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Niveau : Cycle de Master – 4ᵉ année académique
Réalisé par : FOGANG YANICK (Juriste diplômé en Sciences juridiques et politiques. Titulaire d’une maîtrise en Droit des affaires, et d’un Master en Droits de l’homme-Droit Pénal International-Droit International Humanitaire). « Université de Dschang »
TABLE DES MATIÈRES
INTRODUCTION ……………………………………………………………………………………………………
Le droit fiscal camerounais : pilier des finances publiques ………………………………..
Sources et objet du cours ………………………………………………………………………………
Problématique fondamentale ………………………………………………………………………….
Intérêt du cours ……………………………………………………………………………………………
• Intérêt théorique ………………………………………………………………………………….
• Intérêt pratique …………………………………………………………………………………..
Enjeux et défis contemporains ……………………………………………………………………….
Méthode et finalité pédagogique …………………………………………………………………….CHAPITRE I : GÉNÉRALITÉS SUR LA FISCALITÉ ………………………………………………………
SECTION 1 : PRINCIPES ET SOURCES …………………………………………………………………..
Principes fondamentaux du droit fiscal …………………………………………………………..
• Légalité de l’impôt ……………………………………………………………………………..
• Égalité devant l’impôt …………………………………………………………………………
• Liberté d’entreprendre …………………………………………………………………………
• Nécessité publique …………………………………………………………………………….
• Annualité budgétaire …………………………………………………………………………..
• Territorialité ……………………………………………………………………………………..
• Non-rétroactivité ……………………………………………………………………………….
Sources du droit fiscal ………………………………………………………………………………..
• Sources constitutionnelles …………………………………………………………………..
• Sources conventionnelles ……………………………………………………………………
• Sources législatives et réglementaires …………………………………………………..
• Sources doctrinales et jurisprudentielles ………………………………………………..SECTION 2 : DÉFINITION ET CARACTÉRISTIQUES DE L’IMPÔT ………………………………..
Définition de l’impôt …………………………………………………………………………………..
Caractéristiques essentielles ……………………………………………………………………….
• Prestation pécuniaire ………………………………………………………………………….
• Fonction des facultés contributives ………………………………………………………..
• Prélèvement par voie d’autorité …………………………………………………………….
• Caractère définitif et sans contrepartie …………………………………………………..
• Finalité de couverture des charges publiques ………………………………………….
Fonctions de l’impôt …………………………………………………………………………………..
• Fonction financière …………………………………………………………………………….
• Fonction économique ………………………………………………………………………….
• Fonction sociale …………………………………………………………………………………SECTION 3 : LA FISCALITÉ DANS SON APPLICATION ………………………………………………
Autonomie du droit fiscal …………………………………………………………………………….
Réalisme économique ………………………………………………………………………………..
Amoralisme fiscal ………………………………………………………………………………………
Formalisme administratif …………………………………………………………………………….SECTION 4 : STRUCTURE DU SYSTÈME FISCAL CAMEROUNAIS ………………………………
Direction Générale des Impôts (DGI) …………………………………………………………….
Direction Générale du Trésor et de la Comptabilité Publique (DGTCFM) ……………..
Direction Générale des Douanes (DGD) …………………………………………………………
Direction Générale du Budget (DGB) …………………………………………………………….
Centre National de Développement Informatique (CENADI) ……………………………..SECTION 5 : CLASSIFICATION DES IMPÔTS …………………………………………………………..
Classification économique …………………………………………………………………………..
Classification administrative ………………………………………………………………………..
Classification technique ………………………………………………………………………………CHAPITRE II : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE (TVA) ………………………………………..
SECTION 1 : CHAMP D’APPLICATION …………………………………………………………………..
Personnes imposables ………………………………………………………………………………..
Opérations imposables ……………………………………………………………………………….
Exonérations légales ………………………………………………………………………………….
Territorialité ………………………………………………………………………………………………SECTION 2 : FAIT GÉNÉRATEUR ET EXIGIBILITÉ ……………………………………………………
Fait générateur ………………………………………………………………………………………….
Exigibilité ………………………………………………………………………………………………….SECTION 3 : MODALITÉS DE CALCUL ………………………………………………………………….
Base d’imposition ………………………………………………………………………………………
Taux applicables ……………………………………………………………………………………….
• Taux général …………………………………………………………………………………….
• Taux zéro …………………………………………………………………………………………SECTION 4 : PRINCIPE DE DÉDUCTIBILITÉ ……………………………………………………………
Mécanisme de déduction …………………………………………………………………………….
Conditions de déductibilité ………………………………………………………………………….
Limitations ………………………………………………………………………………………………..
Prorata de déduction ………………………………………………………………………………….CHAPITRE III : L’IMPÔT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (IRPP) …………..
SECTION 1 : IRPP SUR LES REVENUS SALARIAUX …………………………………………………
Salaire brut taxable ……………………………………………………………………………………
Salaire net imposable …………………………………………………………………………………
Retenues obligatoires …………………………………………………………………………………
Charges patronales ……………………………………………………………………………………SECTION 2 : IRPP SUR LES AUTRES CATÉGORIES DE REVENUS …………………………….
Revenus fonciers ………………………………………………………………………………………
Revenus des capitaux mobiliers …………………………………………………………………..
Bénéfices industriels et commerciaux …………………………………………………………..
Bénéfices agricoles et non commerciaux ………………………………………………………
Régimes d’imposition …………………………………………………………………………………CHAPITRE IV : L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS) ……………………………………………………..
SECTION 1 : CHAMP D’APPLICATION …………………………………………………………………..
Personnes imposables ………………………………………………………………………………..
Exonérations …………………………………………………………………………………………….
Territorialité ………………………………………………………………………………………………SECTION 2 : DÉTERMINATION DE L’ASSIETTE ……………………………………………………….
Résultat fiscal ……………………………………………………………………………………………
Charges non déductibles …………………………………………………………………………….
Produits imposables …………………………………………………………………………………..SECTION 3 : CALCUL DE L’IS ……………………………………………………………………………..
Taux d’imposition ………………………………………………………………………………………
• Taux PME ………………………………………………………………………………………..
• Taux grandes entreprises ……………………………………………………………………..
Acomptes provisionnels ……………………………………………………………………………..
Paiement du solde …………………………………………………………………………………….CHAPITRE V : L’IMPÔT SUR L’ACTIVITÉ ………………………………………………………………..
SECTION 1 : IMPÔT LIBÉRATOIRE ……………………………………………………………………….
Assujettis ………………………………………………………………………………………………….
Tarifs ………………………………………………………………………………………………………..
Avantages …………………………………………………………………………………………………SECTION 2 : CONTRIBUTION DES PATENTES ………………………………………………………..
Champ d’application …………………………………………………………………………………..
Mode de calcul ………………………………………………………………………………………….
Bénéficiaires …………………………………………………………………………………………….SECTION 3 : CONTRIBUTION DES LICENCES …………………………………………………………
Champ d’application …………………………………………………………………………………..
Calcul ………………………………………………………………………………………………………
Obligations déclaratives ……………………………………………………………………………..BIBLIOGRAPHIE INDICATIVE …………………………………………………………………………………
I. Ouvrages …………………………………………………………………………………………………..
Ouvrages généraux ……………………………………………………………………………………
Ouvrages spécifiques …………………………………………………………………………………II. Thèses et Mémoires …………………………………………………………………………………….
Thèses doctorales ……………………………………………………………………………………..
Mémoires académiques ………………………………………………………………………………III. Articles de doctrine …………………………………………………………………………………….
IV. Textes juridiques ………………………………………………………………………………………..
Législations internationales …………………………………………………………………………
Conventions, traités et accords internationaux ……………………………………………….
Législations régionales ……………………………………………………………………………….
Législation nationale ………………………………………………………………………………….V. Autres documents ………………………………………………………………………………………
Jurisprudence ……………………………………………………………………………………………
Webographie …………………………………………………………………………………………….
Rapports institutionnels ………………………………………………………………………………
Introduction
Le droit fiscal camerounais constitue un pilier essentiel des finances publiques et de la régulation économique. Ce cours de Droit et Fiscalité des Entreprises vise à appréhender les mécanismes juridiques et fiscaux régissant les activités économiques au Cameroun, dans un contexte marqué par l’intégration communautaire (CEMAC) et les défis de modernisation administrative.
Sources et objet : Les sources du droit fiscal camerounais sont multiples : constitutionnelles, législatives (lois de finances, Code général des impôts), conventionnelles (accords internationaux), jurisprudentielles et doctrinales.
L’objet du cours est d’analyser ces normes pour en dégager les principes directeurs et les modalités pratiques d’application.
Problématique : Comment le droit fiscal camerounais concilie-t-il la nécessité de financement des charges publiques avec les impératifs de justice fiscale et de stimulation de l’investissement ?
Intérêt du cours :
- Théorique : Compréhension des concepts clés (impôt, assiette, déductibilité, territorialité).
- Pratique : Maîtrise des obligations déclaratives et des stratégies d’optimisation fiscale pour les entreprises.
Enjeux et défis : La fiscalité camerounaise doit s’adapter aux mutations économiques (digitalisation, informalité) tout en luttant contre la fraude et en garantissant la sécurité juridique.
Méthode et finalité : L’approche est à la fois descriptive et analytique, combinant l’exposé des règles et leur illustration par des exercices pratiques. La finalité est de former des juristes et fiscalistes capables d’évoluer dans un environnement fiscal complexe et évolutif.
Chapitre I : Gnééralités sur la fiscalité
Section 1 : Principes et sources
- Principes
- Légalité : Seul le Parlement peut créer ou modifier un impôt.
- Égalité : Les contribuables dans une situation identique sont traités de manière identique.
- Liberté : L’impôt ne doit pas entraver la liberté d’entreprendre.
- Nécessité : L’impôt est indispensable au fonctionnement de l’État.
- Annualité : L’autorisation de percevoir l’impôt est annuelle.
- Territorialité : La loi fiscale s’applique dans les limites du territoire national, sauf conventions internationales.
- Non-rétroactivité : La loi fiscale ne s’applique pas rétroactivement, sauf exceptions budgétaires.
- Sources
- Constitutionnelles : La Constitution habilite le Parlement en matière fiscale.
- Conventionnelles : Conventions internationales (ex : conventions de non-double imposition).
- Législatives et réglementaires : Lois de finances, décrets, arrêtés.
- Doctrinales et jurisprudentielles : Commentaires et décisions des tribunaux.
Section 2 : Définition et caractéristiques de l’impôt
L’impôt est une prestation pécuniaire, obligatoire, sans contrepartie directe, perçue par l’État pour financer les dépenses publiques.
Caractéristiques :
- Prestation pécuniaire
- Fonction des facultés contributives
- Prélevé par voie d’autorité
- Définitif et sans contrepartie
- Destiné à couvrir les charges publiques
Fonctions :
- Financière : Alimenter les caisses de l’État.
- Économique : Incitation à l’investissement et redistribution.
- Sociale : Réduction des inégalités via la progressivité.
Section 3 : La fiscalité dans son application
- Autonomie : Le droit fiscal dispose de règles spécifiques.
- Réalisme : Il s’attache aux faits économiques, indépendamment des autres normes.
- Amoralisme : Il ignore la licéité ou l’illicéité des activités imposables.
- Formalisme : Le respect des formes est essentiel pour la validité des actes fiscaux.
Section 4 : Structure du système fiscal camerounais
- DGI : Direction Générale des Impôts, chargée de l’assiette, du recouvrement et du contrôle.
- DGTCFM : Gestion de la trésorerie et de la comptabilité publique.
- DGD : Direction Générale des Douanes, lutte contre la fraude.
- DGB : Élaboration et suivi du budget de l’État.
- CENADI : Centre National de Développement Informatique, appui technique.
Section 5 : Classification des impôts
- Économique : Impôt sur le revenu, la dépense (TVA), le capital.
- Administrative : Impôt direct (IRPP) vs indirect (TVA).
- Technique : Impôt réel vs personnel ; proportionnel vs progressif ; analytique vs synthétique.
Chapitre II : La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
Section 1 : Champ d’application
- Personnes imposables : Toute personne physique ou morale réalisant des opérations économiques au Cameroun.
- Opérations imposables : Livraisons de biens, prestations de services, importations, travaux immobiliers.
- Exonérations : Exportations, produits de première nécessité, services éducatifs et de santé.
- Territorialité : S’applique aux opérations réalisées au Cameroun.
Section 2 : Fait générateur et exigibilité
- Fait générateur : Événement qui rend l’impôt exigible (ex : livraison, encaissement).
- Exigibilité : Moment où l’administration peut réclamer le paiement.
Section 3 : Modalités de calcul
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